Единым социальным налогом облагаются доходы в виде
заработной платы
, а также получаемые при осуществлении
предпринимательской деятельности
. Налог включает отчисления в федеральный бюджет, фонд социального социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. ЕСН начисляется по регрессивной шкале, то есть чем
больше сумма
дохода, тем меньше ставка единого социального налога. Пониженные ставки применяются, если налогооблагаемый доход за текущий год превышает 280000,00 рублей. Отдельная шкала расчета ЕСН разработана для шести категорий налогоплательщиков: предприятия, выплачивающие заработную плату на общих основаниях, сельхозпроизводители, предприниматели, адвокаты и нотариусы, предприятия, работающие в особых
экономических зон
ах и фирмы-разработчики
информационных технологий
.
ЕСН на зарплату сотрудников предприятий не выше 280000,00 рублей начисляется в размере 26%, из которых 20% идет в федеральный бюджет, 2,9% — в фонд социального страхования, 3,1% — в федеральный и территориальный фонды медицинского страхования. Если доход выплачивается в интервале от 280000,00 по 600000,00 рублей, то ЕСН составит 72800,00 + 10% на сумму, превышающую 280000,00. В случае начисления заработной платы более 600000,00 применяется ставка 104800,00 + 2% с суммы свыше 600000,00.
ЕСН в размере 20% начисляют предприятия-сельхозпроизводители, а также организации народных промыслов и общин коренных малочисленных народов Севера. На сумму дохода свыше 280000,00 начисляется 56000,00 + 10% с превышения, а с дохода более 600000,00 — 88000,00 + 2%. Распределение ЕСН для этой категории следующее: 15,8% — федеральный бюджет, 1,9% — фонд социального страхования, 2,3% — федеральный и территориальный фонды медицинского страхования.
Налог с применением пониженной ставки 14% уплачивается предприятиями, которые осуществляют деятельность на территории особых экономических зон. На доход от 280000,00 ЕСН начисляется в размере 39200,0 + 5,6%, а свыше 600000,00 — 57120,00 + 2% с суммы превышения. Налог, начисляемый на эту категорию налогоплательщиков, в полном объеме идет в федеральный бюджет.
Предприниматели с собственного дохода уплачивают 10% единого социального налога, 7,3% из которого идет в федеральный бюджет, 2,7% — в федеральный и территориальные фонды медстрахования. На доход более 280000,00 действует ставка 28000,00 + 3,6%, а свыше 600000,00 — 39520,00 + 2% на сумму превышения.
Для адвокатов и нотариусов установлен ЕСН на уровне 8%: 5,3% платежей в федеральный бюджет и 2,7% в фонды медицинского страхования. С суммы более 280000,00 юристы уплачивают 22400,00 + 3,6%, а если доход превысил 600000,00 — 33920,00 + 2%.
Отдельная шкала налогообложения разработана для предприятий сегмента информационных технологий. Ставка ЕСН 26% и распределение суммы налога между фондами и бюджетом полностью совпадает со шкалой налогообложения сотрудников предприятий. Однако минимальная сумма для применения регрессивной ставки значительно меньше — 75000,00 рублей. Таким образом, доход свыше этой цифры облагается по следующей формуле: 19500,00 + 10% с суммы превышения. Если доход выше 600000,00, то ЕСН будет равен 72000,00 + 2%.
Регрессивный метод расчета единого социального налога позволяет оптимизировать процесс налогообложения, в зависимости от размера доходов.
В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражается начисление заработной платы (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44, …)…
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в федеральный
бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1-1
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-1
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Читайте также:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-2
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Пример.
А. И. Иванов является штатным сотрудником ООО “Пассив”. За февраль текущего года Иванову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. В феврале бухгалтер “Актива” сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
Дебет 20 Кредит 69-1-1
290 руб. – начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;
2000 руб. – начислен ЕСН в части, зачисляемой федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
110 руб. – начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
200 руб. – начислен ЕСН в части, зачисляемой ТФОМС.
Если фирма осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, следует отражать в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”:
Дебет 08 Кредит 69-1-1 (68 субсчет “Расчеты по ЕСН”, 69-3-1, 69-3-2)
Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если фирма осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают единым социальным налогом:
Дебет 91 Кредит 69-1-1 (68 субсчет “Расчеты по ЕСН”, 69-3-1, 69-3-2)
Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.
Если сотрудники фирмы выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то ЕСН с их заработной платы отражают так:
Дебет 97 Кредит 69-1-1 (68 субсчет “Расчеты по ЕСН”, 69-3-1, 69-3-2)
Начислен ЕСН с заработной платы
работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитывают как расходы будущих периодов.
Порядок расчета ЕСН предусматривает уменьшение начисленного в федеральный бюджет платежа на сумму
налогового вычета
(п. 2 ст. 243 НК РФ).
В качестве такого вычета служит сумма страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование
, начисленная за тот же период.
Фирмы-плательщики ЕСН на практике применяют один из двух
возможных способов
учета пенсионных взносов.
В первом варианте ЕСН в части федерального бюджета отражают без учета налогового вычета, то есть в сумме, начисленной по полной налоговой ставке.
А взносы в ПФР уменьшают “федеральную” часть ЕСН. Для этого сумма страховых пенсионных взносов начисляется проводкой: по кредиту – на субсчете 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”, по дебету – на счете 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”.
В результате происходит уменьшение “федеральной” части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке, указанной в статье 241 Налогового кодекса, на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.
Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”.
Страховые взносы
перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту субсчета 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”.
В
данном случае
страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).
Пример.
М. М. Раков, 1957 года рождения, является штатным сотрудником ЗАО “Актив”. За февраль текущего года Ракову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно определяются по каждому работнику отдельно.
Сумма ЕСН с выплат Ракову в феврале месяце в части, подлежащей уплате в федеральный
бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. х 20%). Сумма взносов в
Пенсионный фонд
на финансирование страховой части пенсии – 1400 руб. (10 000 руб. х 14%). Эти начисления бухгалтер “Актива” отразил в учете так:
Дебет 20 Кредит 70
10 000 руб. – начислена зарплата за февраль Ракову;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”
2000 руб. – начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69-2-1
1400 руб. – уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов в ПФР за февраль (налоговый вычет). Кредитовое сальдо по счету 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” составляет 600 руб. (2000 – 1400). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 марта текущего года.
Во втором варианте страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат. Данный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. Он является универсальным, так как подходит для любых организаций: и для тех, кто начисляет ЕСН в общем порядке, и для тех, кто не является плательщиком налога, либо пользуется льготой по статье 239 Налогового кодекса.
При этом способе в состав затрат включаются обе суммы: и “федеральная” часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в
индивидуальных карточках
учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов в ПФР (формы даны в приложении к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443) по каждому работнику отдельно.
После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 68 субсчет ”
Расчетыпо ЕСН” в корреспонденции со счетами учета затрат.
Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту субсчета 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” в корреспонденции со счетами учета затрат.
При этом способе пенсионные
взносыотражаются непосредственно на счетах учета затрат.
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Сумма ЕСН по зарплате М. М. Ракова, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета равна 600 руб. (2000 – 1400). Бухгалтер “Актива” сделает такие записи: Дебет 20 Кредит 70
10 000 руб. – начислена зарплата за февраль Иванову;
600 руб. – начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;
Дебет 20 Кредит 69-2-1
1400 руб. – отражена сумма начисленных страховых взносов в ПФР за февраль.
Сумма 600 руб., отраженная по кредиту счета 69 субсчет “Расчеты по ЕСН”, подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 марта текущего года.
Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:
На каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;
В какой сумме начисляется в бухучете “федеральная” часть ЕСН – без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;
Каким образом начисляются страховые взносы в ПФР – на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН.
Обратите внимание:компаниям, которые работают на “спецрежимах” (УСН, ЕНВД и ЕСХН), а также тем, кто совмещает два режима налогообложения (например, ЕНВД и общую систему налогообложения), подходит только второй способ отражения в учете взносов на обязательное пенсионное страхование – на счетах учета затрат.
Ведь первые не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. А вторые не начисляют ЕСН на
выплатыработникам, занятым в деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму. Другой способ учета (через уменьшение ЕСН на сумму налогового вычета в виде страховых взносов в ПФР) для них неприемлем.
Это же относится и к
фирмам-льготникам, которые пользуются освобождением от уплаты налога по статье 239 Налогового кодекса с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период, но при этом обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование. Когда сумма заработной платы, выплаченной тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы превышения нужно будет начислять ЕСН. Соответственно, у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период.
Пример.
В ЗАО “Актив” работает инвалид I группы Г. Г. Яковлев, 1964 года рождения. Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц.
Налоговая база за полугодие составила 120 000 руб. Сумма авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет без учета льготы равна 24 000 руб. (120 000 х 20%).
Налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов в ПФР составил 16 800 руб. (120 000 х 14%). Сумма налоговой льготы по ЕСН составляет 100 000 руб. По взносам на обязательное пенсионное страхование льготы нет. Таким образом, сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в федеральный бюджет на основании льготы, составит 6000 руб. (100 000 х 20% – 100 000 х 14%).
Бухгалтер “Актива” на основании статьи 239 Налогового кодекса не начислял ЕСН на сумму зарплаты Яковлева с января по май текущего года. Страховые взносы в ПФР на обязательное
пенсионное обеспечение
работника начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000. х 14%). С июня месяца сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в
налоговую базу
по ЕСН. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета составляет 1200 руб. (24 000 – 16 800 – 6000).
Ежемесячно с января по май 2006 года бухгалтер “Актива” делал в бухучете следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
20 000 руб. – начислена зарплата Яковлеву;
Дебет 20 Кредит 69-2-1
2800 руб. – начислена сумма страховых взносов в ПФР.
С июня 2006 года к этим ежемесячным записям добавляются проводки по начислению ЕСН:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет “Расчеты по ЕСН”
1200 руб. – начислена сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета).
Аналогичным образом в дебет счета 20 начисляются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (до мая месяца включительно – с учетом льготы).
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111).
Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ” (субсчет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
Начислены расходы на обязательное социальное
страхование, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ.
Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т. е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.
Изначально ЕСН, Единый Социальный Налог, был создан в качестве обязательного налога, чтобы обеспечить пенсионное и страховое обеспечение. Закон об этом виде налогообложения видоизменялся, но глава № 24-2 НК РФ стала последним документом, регулирующим эту систему.
Кто плательщики?
В соответствии с принятыми поправками налогоплательщики ЕСН поделились на 2 ключевые группы:
- налогоплательщики, выплачивающие заработную плату своим работникам, ими могут быть ИП,
юридические лица
,
физические лица
, официально не ведущие предпринимательскую деятельность. - налогоплательщики, получающие прибыль от частной практики: нотариусы, адвокаты, ИП.
Если плательщик ЕСН попадает сразу в две категории, то он обязан оплачивать налог дважды, например: индивидуальный предприниматель первый раз удерживает с себя ЕСН за то, что платит заработную пату своим работникам, а второй раз за то, что ведет деятельность.
Объектами налогообложения для первой категории есть выплаты заработных плат и денежных вознаграждений, которые входят в фонд оплаты труда. Другими словами, это все выплаты, которые прописаны гражданско-правовым или трудовым договором. Если это вторая категория, то ЕСН уплачивается от ведения предпринимательской деятельности.
Мнение эксперта:
Единый социальный налог (ЕСН) – это налог, который уплачивают физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Он взимается вместо трех налогов: налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и страховых взносов. Начисление ЕСН происходит на основе доходов, полученных индивидуальным предпринимателем или самозанятым лицом. Размер налога зависит от вида деятельности и региональных особенностей. Эксперты отмечают, что ЕСН упрощает налогообложение для предпринимателей и способствует уменьшению бюрократической нагрузки.
Как определить размер выплат по ЕСН
Для вычисления налоговой базы по ЕСН, нужно также определить к какой из 2 категорий вы относитесь. Для первой группы налоговой станет полный размер всех начисленных заработных плат, которые будут выплачены работодателем за отчетный период. К этим выплатам можно отнести абсолютно все начисления, связанные с трудом и уплаченные из фонда оплаты труда.
Для правильного удержания налога, ЕСН должен начисляться на каждого сотрудника отдельно по каждому налоговому периоду. Такой расчет производится с первого месяца и дальше нарастающим итогом до конца года.
Для налогоплательщиков второй группы налоговой базой станут все доходы, полученные от ведения предпринимательской деятельности. Эту базу он имеет право уменьшать при помощи вычитания величины расходов. Вид расходов, которые могут уменьшить для ЕСН налоговую базу такие же, как и для налога с прибыли.
Подведя итог, определим, что именно относится к налоговой базе для ЕСН:
- любые выплаты и вознаграждения за труд работников в соответствии с пунктами ТК;
- оплата по
трудовому договору
, исключением лишь может стать оплата с переходом вещевого права; - доход от лицензионных и авторских прав;
- безвозмездная помощь и материнские выплаты, в том числе.
Интересные факты
-
Единый социальный налог (ЕСН) был введен в России в 2001 году и отменен в 2010 году. Он представлял собой единый платеж, который работодатели уплачивали в бюджет вместо трех отдельных налогов: пенсионного, медицинского и социального. Ставка ЕСН составляла 26% от фонда оплаты труда.
-
ЕСН был отменен в связи с тем, что он создавал дополнительную нагрузку на работодателей и не позволял им гибко управлять своими расходами на персонал. Кроме того, ЕСН был неэффективным в плане сбора налогов, поскольку многие работодатели уклонялись от его уплаты.
-
После отмены ЕСН работодатели стали уплачивать три отдельных налога: пенсионный, медицинский и социальный. Ставки этих налогов были установлены на уровне 22%, 5,1% и 2,9% соответственно.
Опыт других людей
“Что такое ЕСН налог? Начисление налога” – эти вопросы часто обсуждаются людьми, особенно теми, кто занимается предпринимательской деятельностью. Многие отмечают, что Единый социальный налог предоставляет удобство и простоту в уплате налогов, освобождая от необходимости вести сложный учет различных налоговых отчислений. Некоторые предприниматели отмечают, что начисление ЕСН налога проще и понятнее, чем других налогов, что позволяет им сосредоточиться на развитии своего бизнеса. В то же время, есть и те, кто указывает на некоторые сложности в расчете и уплате данного вида налога, особенно в контексте изменяющегося законодательства.
Основные бухгалтерские проводки для начисления и уплате ЕСН
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20, | Начисление ЕСН для фонда социального страхования с заработной платы | Размер налога | Налоговая декларация по ЕСН, бухгалтерская справка-расчет, расчет авансового платежа | |
| 20, | Начисление платежей обязательного страхования от несчастных случаев |
Сумма ЕСН | Бухгалтерская справка-расчет, бухгалтерский регистр по начислению платежей | |
| Удержание ЕСН в Фонд социального страхования и в Фонд платежей обязательного страхования от несчастных случаев | Сумма ЕСН | |||
| Начисление платежей по родам, беременности и временной трудовой недееспособности, сделаны другие выплаты из Фонда социального обеспечения | Сумма ЕСН | Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет | ||
| 20, | 69.02 | Начисление ЕСН в ПФ с заработной платы работников | Сумма ЕСН | |
| 69.02 | Удержание ЕСН в ПФ РФ | Сумма ЕСН | Банковская выписка, платежное поручение | |
| 20, | 69.03 | Начисление ЕСН в Федеральный Фонд медицинского страхования РФ с фонда оплаты труда | Сумма ЕСН | Бухгалтерский регистр ЕСН, бухгалтерская справка-расчет |
| 69 | Удержание ЕСН в Федеральный Фонд медицинского страхования РФ | Сумма ЕСН | Банковская выписка, платежное поручение | |
| 20, |
Возможно, будет полезно почитать:
- Заявление о приостановке работы в связи с невыплатой зарплаты
; - Что сказано об увольнении по собственному желанию в п
; - Как восстановить утерянную квитанцию Потерял чек сбербанка можно ли восстановить
; - Где взять номер лицевого счета для заявления на налоговый вычет?
; - Порядок заполнения перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Проверить уплату косвенных налогов в белоруссии
; - Поиск инн организации по названию
; - Дистанционное обучение на бухгалтерских курсах
; - Измерение величин Измеряется s в физике
;
Частые вопросы
Почему мне пришел единый налоговый платеж?
Также к ЕНП относятся деньги, которые: ИФНС взыскала с налогоплательщика при неуплате налогов или взносов, причитаются налогоплательщику по тем или иным основаниям. Это, например, возмещаемый НДС или предоставленный вычет, проценты на суммы налогов, взносов, пеней или штрафов, излишне взысканных налоговиками.
Как узнать что входит в единый налоговый платеж?
Посмотреть баланс счета и сальдо можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС — отдельно для юрлиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей. Там отобразится, какая сумма сейчас находится на ЕНС, сколько налогов еще нужно уплатить.
Кто платит единый социальный налог?
В соответствии со статьей 236 Кодекса плательщиками единого социального налога (взноса) признаются, в частности, организации-работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
Какие налоги входят в ЕСН?
НДСналог на прибыльстраховые взносыналог на УСН и ПСНЕСХННДФЛакцизыимущественные налоги
Полезные советы
СОВЕТ №1
Изучите законодательство о ЕСН налоге, чтобы понимать, какие виды доходов подлежат налогообложению и какие ставки применяются.
СОВЕТ №2
Внимательно отслеживайте все начисления и удержания ЕСН налога в своих финансовых документах, чтобы избежать ошибок и недоплат.
